Производственные запасы, как и дебиторская задолженность, являются одним из компонентов оборотных активов компании. К ним относятся сырье, незавершенное производство, готовая продукция и прочие запасы.
Формирование запасов на предприятии зависит от физического оборота оборотных средств в процессе производства. Запасы относятся к наименее ликвидным активам предприятия. Однако ликвидность его компонентов неоднородна и варьируется от наименее ликвидного сырья до наиболее ликвидной готовой продукции.
Анализ состояния производственных запасов и анализ потребностей в них включает определение их доли в общей стоимости данного вида ликвидных активов и ее изменение за исследуемый период, а также скорости оборота производственных запасов. Затем рассчитываются другие показатели.
Производственные запасы анализируются на основе следующих показателей
Производственные запасы в процентах от общей суммы оборотных активов, то есть отношение производственных запасов к оборотным активам, выраженное в процентах,
Оборачиваемость производственных запасов, т. е. отношение себестоимости продаж к стоимости производственных запасов; и
период распределения (срок службы) производственных запасов, т.е. отношение количества дней в анализируемом периоде к оборачиваемости производственных запасов; и
коэффициент накопления, т.е. отношение суммы сырья, материалов и незавершенного производства к сумме готовой продукции и товаров.
В целом, чем выше отношение производственных запасов к общей сумме оборотных активов, тем менее ликвидной является структура активов компании. В то же время увеличение отношения производственных запасов к общей сумме оборотных активов, сопровождающееся ростом цен на сырье и материалы, может свидетельствовать о стратегии, направленной на снижение будущих затрат. Такая стратегия может быть принята при увеличении спроса на готовую продукцию и отставании в выполнении заказов на нее.
В данном примере (см. данные в табл. 1) производственные запасы в процентах от общего оборотного капитала составляют
На начало периода x 100% = 57,3%
На конец периода x 100% = 57,7%
С другой стороны, формируя запасы, компании должны учитывать, что они блокируют часть своих денежных средств. Поэтому оборачиваемость производственных запасов является важным аспектом анализа состояния запасов.
Производственные запасы обычно учитываются по стоимости приобретения, поэтому оборачиваемость рассчитывается с использованием себестоимости продаж, а не выручки от реализации.
Как правило, чем выше оборачиваемость производственных запасов, тем меньше денежных средств связано в неликвидной части оборотных активов, тем более ликвидна структура этих активов и тем стабильнее финансовое положение предприятия. Увеличение продаж и сокращение запасов особенно важно, если у бизнеса имеется значительная кредиторская задолженность. В этом случае, особенно в неблагоприятных ситуациях, давление кредиторов может быть ощутимо еще до того, как будут созданы резервы.
Например, продажная стоимость производственных запасов, рассчитанная на основе данных о себестоимости продаж в ф. 2 финансовой отчетности и данных таблицы 1, будет выглядеть следующим образом
На начало периода = 17,4
На конец периода = 14,6
В данном примере оборачиваемость производственных запасов на конец периода снижается. Это может быть связано, например, с отсутствием (или снижением) спроса на готовую продукцию или с увеличением доли запасов сырья и материалов. Другие причины.
Оборачиваемость производственных запасов анализируется и оценивается как по отношению к производственным запасам в целом, так и через частные показатели оборачиваемости, т. е. оборачиваемости по отдельным элементам производственных запасов.
Структура частного показателя оборачиваемости и времени распределения (хранения) идентична структуре производственного запаса в целом. Числителем частного показателя является стоимость реализованной продукции, а знаменателем — стоимость анализируемых элементов производственных запасов (например, сырья и материалов). Необходимость анализа и оценки с помощью частных индексов обусловлена тем, что скорость распределения производственных запасов зависит от скорости перехода каждого из их элементов (сырья, незавершенного производства, готовой продукции) из одной функции в другую.
Другими словами.
Выделение специальных показателей, характеризующих состояние производственных запасов, дает дополнительную информацию для анализа. Например, увеличение продаж сырья (уменьшение сырья) может свидетельствовать о нехватке этой части основного капитала в бизнесе, что может в дальнейшем препятствовать росту бизнеса. Увеличение оборота готовой продукции может означать рост спроса на продукт бизнеса, но снижение продаж готового продукта из-за нехватки спроса или других трудностей со сбытом.
В данном примере данные о себестоимости производственных запасов (форма 1 финансовой отчетности, таблица 1) выглядят следующим образом
На начало периода На конец периода
Основные и вспомогательные материалы 449 500
Скважины 12 15
Готовая продукция 117 152
В дальнейшем некоторые показатели реализации производственных акций выглядят следующим образом
На начало периода На конец периода
Первые и вспомогательные материалы = 22. 3 = 19. 4
Незавершенное производство = 833,0 = 646,0
Производство 12 15
Готовая продукция = 85. 4 = 63. 7
Отметим, что при анализе долей продаж продукции с учетом детализации отдельных показателей оборота предварительные выводы о снижении спроса на готовую продукцию подтверждаются снижением индекса продаж и, в случае увеличения Увеличение доли запасов сырья подтверждается снижением объема продаж в конце периода.
Период обращения производственных акций характеризует длительность цикла, в течение которого акции конвертируются в денежные средства. Сокращение периода обращения означает ускорение движения. Это имеет положительный эффект.
При увеличении времени выпуска производственных акций возможно их обесценивание. В то же время увеличение времени движения оправдано, если, например, ожидается рост цен на сырье.
Ускорение продаж сопровождается
дополнительным участием денежных средств в обороте, а замедление — иммобилизацией своих оборотных средств иным способом, отвлечением их из финансового оборота и относительно большой мертвенностью запасов.
Сумма денежных средств, добавляемых к обороту (или отвлекаемых оборотом), рассчитывается по следующим видам
двс = (би в0) x mi = dv x gtn
Местоимение: dvs — для DVS, сумма средств, вовлекаемых в оборот дополнительно< 0, либо сумма отвлеченных из оборота средств, если ДвС >0;
в0— Время оборота запасов в базовом периоде — Финансовое время казначейства в базовом периоде — GTN — Однодневный выпуск в базовом периоде. В данном примере период выпуска для производственных запасов выглядит следующим образом
Начало периода = 21,0 день
- (базовый период) 17,4
- 365 дней
Конец периода = 25,0 дней
(учетный период) 14,6
Чтобы рассчитать средства, отвлеченные из оборота за счет снижения оборачиваемости и увеличения периода оборота производственных запасов, определим стоимость одного дня оборота в базисном периоде.
Таким образом, сумма средств, отвлеченных из оборота, в примере составляет
двс = (25-21) х 25,54 = 102,16
Индекс накопления, который также определяется при анализе производственных акций, характеризуется долей производственных акций в общем объеме активов в обороте, а также уровнем движения производственных акций. Оптимальный вариант должен быть меньше 1.
Для расчета коэффициента накопления, помимо данных о сырье, текущих операциях и готовой продукции, используется информация о товарах, имеющаяся в форме 1 бухгалтерской отчетности. Так, в данном примере стоимость товаров, отраженных в балансе, составляет 50 на начало года и 45 на конец года.
Таким образом, индекс накопления выглядит следующим образом.
На начало периода = 2. 76> 1
На конец периода = 2. 61> 1
Можно сделать вывод, что уровень мобильности производственных запасов на предприятии на начало и конец периода не является оптимальным.
Анализ использования запасов
Необходимым условием организации производства является обеспечение материальными ресурсами — сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами. Финансовое использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д., так как в процессе потребления материальных ресурсов они преобразуются в материальные затраты. Снижение себестоимости продукции.
Необходимым условием для бесперебойной работы организма является полное обеспечение материальными ресурсами. Предприятиям необходимо разработать методы управления запасами. Это позволит оптимизировать все виды запасов.
В ходе аналитической работы запасы можно сгруппировать следующим образом.
Управление запасами — это анализ и контроль состояния запасов и принятие решений с целью экономии времени и денег за счет минимизации затрат на формирование и хранение запасов и обеспечения непрерывности процессов производства и продаж в бизнесе. В условиях конкуренции каждый бизнес стремится достичь приемлемого объема производства и продажи товаров, тем самым завоевывая позиции на рынке. Запасы являются оптимальными. Чрезмерные запасы приводят к необоснованному превращению капитала из финансового оборота. Это в конечном итоге сказывается на увеличении счетов к оплате и является одной из причин неустойчивого финансового положения. Недостаток запасов может привести к сокращению производства, уменьшению суммы прибыли. Это, в свою очередь, влияет на ухудшение финансового положения предприятия. При изучении величины и структуры запасов основное внимание следует уделять выявлению тенденций их изменения. Для расчета скорости движения запасов необходимо проанализировать следующие показатели: 1) продолжительность нахождения запасов на складе: 2) средняя продолжительность производственного процесса: 3) время хранения (k)Коэффициент накопления (k), который равен: RBP — стоимость отсрочки. Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности складских запасов и в оптимальном варианте должен быть меньше 1. Эта причина актуальна только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом. В итоге значение показателя накопления свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов анализируемого бизнеса и наличии избыточных и ненужных производственных запасов. Предположительно, компания применяет политику накопления сырья к давальческим и прочим праздникам. Индекс скорости движения запасов: необходимо рассчитать скорость движения каждого вида запасов: 1) индекс скорости движения сырья: 2) индекс скорости движения соответствующей продукции: 3) показатель
| {маркер} | Год к настоящему времени. | Год к дате {Пространство} | Изменение |
| 1. общий период хранения (eз) | 31. 29 | 27. 31 | -3. 98 |
| 2. среднее время производственного процесса (eп) | 13. 95 | 13. 68 | -0.27 |
| 3. срок хранения готовой продукции (г)гп) | 7. 99 | 7. 35 | -0. 64 |
| 4. коэффициент накопления (k)Коэффициент накопления (k) | 5,9 | 5 | -0. 9 |
| 5. индекс скорости движения транспорта (илиз) | 3,1 | 3,6 | 0,5 |
| 6.см) | 11. 5 | 13. 1 | 1,6 |
| 7. индикатор скорости (FTR) (указывает на KO)гп) | 43. 8 | 50. 2 | 6,4 |
| 8. круг заявленных расходных задач (coРБП) | 206. 4 | 236. 4 | 30 |
Показатель оборачиваемости за отчетный период увеличился, а средняя продолжительность производственного процесса уменьшилась, что свидетельствует о положительной тенденции для компании. Увеличение объема продаж готовой продукции и снижение сроков хранения говорит о том, что продукция реализуется ритмично. Это приводит к высвобождению капитала за счет продаж в размере 1392,73 тыс.
руб. [(27. 31- 31.
29)*125976/360], за год — на сумму 5013. 84 тыс. руб.
(1392. 73*3. 6).
Коэффициент накопления запасов
Анализ состояния запасов
При анализе состава долей и затрат рассчитывается накопление (тип 1. 1). Этот фактор характеризует уровень мобильности запасов.
Если бизнес-продукт востребован и конкурентоспособен, то цена этого коэффициента меньше 1; при неблагоприятной структуре запасов он будет меньше 1.
ГДЕ КН — коэффициент накопления,
ПЗ — количество производственных запасов (сырья, материалов), Р.
НП — масштаб текущего производства, р,
РБ — затраты на отсрочку, р.
ГП — готовая продукция, р,
Однако предприятия могут проводить политику накопления запасов. Это может быть связано с возникновением перебоев в поставках, инфляционными процессами и увеличением объемов производства.
Для характеристики влияния этой статьи («запаса») на операционный цикл и скорость обращения ее капитального анализа используются следующие показатели.
(1) Индекс скорости движения КОЗ (KOZ) показывает количество оборотов, в результате которых создается оборотный актив за анализируемый период.
Где CP — себестоимость реализованной продукции за анализируемый период.
H — среднегодовая стоимость собственного капитала, п. п,
(2) Продолжительность (скорость) оборота запасов (TOZ) характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и продаются запасы, т.е. продолжительность цикла, в котором запасы превращаются в наличные.
Здесь t — продолжительность анализируемого периода, dn.
Проанализируем состояние запасов в 2011 году в таблице 5.
Таблица 5 — Решение вопроса о состоянии запасов
На конец периода
Продемонстрируем детали таблицы 5 с помощью круговой диаграммы, характеризующей изменения в структуре запасов за отчетный 2011 год (рисунок 7).
На начало года На конец периода
Рисунок 7 — Структура запасов
Кроме того, далее рассчитаем значения индекса накопления на начало и конец базисного периода (вид 1. 1), по скорости движения запасов (вид 1. 2) и по продолжительности движения запасов (вид 1. 3).
КН1 = 9296/(15+671) = 13,55
КН2 = 6175/(771+501) = 4. 85
Ко. з. = 497377 / ((9296+4273) /2) = 73. 31 отб.
к. з. = 360/73. 31 = 4. 91 дн.
Согласно этому значению коэффициента оборачиваемости, производственный запас в 1 ф. ст. соответствует 73,31 ф. ст. производственных затрат; в течение 5 дней счета оплачиваются и запас продается.
В течение отчетного периода запасы сократились с 9296 тыс. ам. долл.
на 4273 тыс. ам. долл.
(табл. 5). Наибольшее изменение приходится на материальные запасы, которые уменьшились на 65,14%.
Это изменение свидетельствует о сокращении производственных мощностей предприятия.
Это сокращение также повлияло на объем товаров, который уменьшился на 170 000 рублей, или на 25%. Однако объем готовой продукции увеличился на 756 000 рублей или 5040%. Это свидетельствует о снижении объемов реализации продукции.
Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности складских запасов, оптимальный вариант должен быть меньше 1.
Значение коэффициента накопления на начало (13. 55) и на конец периода (4. 85).
Расчеты показывают, что коэффициенты накопления на начало и конец года превышают рекомендуемые значения. Это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов предприятия, наличии излишних и ненужных производственных запасов и необоснованном увеличении остатков работ.
Нарушение оптимального уровня товарных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, во-первых, из-за увеличения финансовых затрат на хранение этих запасов и, во-вторых, из-за увеличения риска порчи этих товаров и их потребительских свойств (если товарные запасы) нарушает характеристики товара), что приведет к потере покупателей.
Не исключено, что компания может проводить политику преднамеренного наращивания запасов сырья, как в связи с перебоями в поставках и инфляционными процессами, так и с целью дальнейшего увеличения объемов производства.
Анализ состояния запасов и затрат
При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций по таким статьям, как производственные запасы, затраты на незавершенное производство, готовую продукцию и товары.
Увеличение абсолютного объема и удельного веса запасов и затрат может свидетельствовать о
— Увеличение производственного потенциала предприятий,
— стремлении защитить финансовые активы компании от обесценивания под воздействием инфляции путем инвестирования в производственные запасы,
— нерациональности выбранной стратегии ведения бизнеса. В результате значительная часть оборотных активов компании может быть зафиксирована в виде запасов, которые могут быть неликвидными.
Поэтому тенденция увеличения запасов и затрат может временно привести к повышению степени ликвидности оборотных активов, но следует проанализировать, не связано ли это увеличение с неоправданным отвлечением капитала из хозяйственного оборота. В конечном итоге это может привести к росту кредиторской задолженности и ухудшению условий ведения бизнеса.
Процесс анализа состояния запасов и затрат требует
— Установить обеспеченность бизнеса нормальными временными запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.
— Выявить избыточные и ненужные запасы материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.
Источниками анализа являются элементы финансового планирования, форма № 1, складской и детальный учет. Для характеристики состояния запасов и затрат необходимо сопоставить фактические остатки на конец отчетного периода с наличием на начало периода и нормативом, рассчитанным на предприятии.
Характеристика состояния запасов и затрат представлена в табл. 2.3.
Данная таблица позволяет выявить динамику долей и затрат. Анализ динамики структуры акций и затрат должен быть направлен на изучение соотношения стоимости готовой продукции, товаров и прочих акций и затрат. Это связано с тем, что последние являются менее ликвидной частью запасов.
Также следует рассчитать базу каждого элемента акций и затрат и сравнить ее с истинной учетной стоимостью на отчетную дату. При анализе состояния акций и затрат нельзя ограничиваться данными об абсолютных отклонениях фактических остатков на конец отчетного периода от базиса и предыдущего года (квартала). Для изучения динамики запасов в связи с изменением объемов производства, изменением цен и масштабов потребления отдельных видов запасов целесообразно определять относительный уровень запасов на день потребления (выбытия).
Запас дней (3) рассчитывается как отношение абсолютной величины остатка соответствующего вида материальных средств движения на отчетную дату к балансовой дате (выбытия), используя вид
o — остаток на отчетную дату соответствующего вида материального транспортного элемента,
p — оборот (выбытие) потребления данного вида средств в базисном периоде (год, квартал)
d — количество дней в отчетном периоде (360 дней в году, 90 дней в квартале).
Для расчета относительного уровня дней в качестве фактического оборота получают: потребление продукции за отчетный период на основе справочных данных по сырью, основным материалам, незавершенному производству, вспомогательным материалам и топливу по производственным затратам (форма № 5-З), незавершенное производство — производство продукции за отчетный период по реальным затратам (форма № 5-З), незавершенное производство — производство продукции за отчетный период по реальным затратам (форма № 5-З). Форма № 5-З), по готовой продукции — себестоимость проданной продукции (Форма № 2).
Фактические запасы на конец отчетного периода, рассчитанные по приведенной выше методике для соответствующего вида материальных ценностей в обороте, сравниваются с нормативными запасами на день и сопоставляются с данными предыдущего периода. Идентификация.
Структура запасов также должна оцениваться с помощью показателя накопления. Он определяется стоимостью производственных запасов, малоценных запасов и изношенных материальных причин.
KN — индекс накопления запасов,
ПП — производственные запасы,
МБП — малоценные предметы и носимые вещи,
НП — расходы на незавершенное производство,
ГП — готовая продукция,
Индекс накопления характеризует уровень ликвидности запасов и в оптимальном варианте должен быть меньше 1. Однако эта причина актуальна, когда продукция компании конкурентоспособна и пользуется спросом у покупателей.
Если показатель накопления значительно превышает оптимальное значение, это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов компании, накоплении излишних и ненужных производственных запасов и необоснованном увеличении портфеля заказов.
Основными причинами увеличения остаточных запасов являются
— Производственные запасы — сокращение производства отдельных видов продукции, отклонения от нормы фактического расхода материалов, излишки и неиспользованная стоимость материалов, неравномерное поступление материальных ресурсов и т. д,
— незавершенное производство — аннулирование производственных заказов (контрактов), увеличение затрат на производство, несовершенство системы планирования и производства, неполная поставка покупных полуфабрикатов и комплектующих и др,
— по готовой продукции — например, снижение спроса на отдельные виды продукции, низкое качество продукции, нерегулярное производство и задержки отгрузки, транспортные трудности.
Причины затоваривания должны быть изучены в разрезе товаров и мест хранения с использованием карточек учета запасов, списков запасов и подробных данных бухгалтерского учета.
Правила максимальных и минимальных запасов материалов по каждому номенклатурному номеру должны быть указаны отдельно в карточке учета производственного склада. Излишние и ненужные остатки материалов выявляются путем сравнения фактических остатков с критериями инвентаризации.
Если показатели инвентаризации не разработаны для отдельных групп или видов ресурсов, весьма эффективными могут быть косвенные методы оценки, например Складской учет показывает, что остатки некоторых видов материальных ресурсов сравниваются с месячными датами, а также с месячным, квартальным или полугодовым потреблением. Такое сравнение сразу показывает, какие виды материальных ресурсов имеют фиксированные остатки и кто превысил их квартальное или полугодовое потребление. Избыточные неиспользованные производственные запасы рассматриваются более детально, анализируется номенклатура материальных ценностей.
Для выявления избыточных запасов готовой продукции анализируются остатки на складе на конец месяца. По квитанциям можно определить даты, если они не просрочены на складе. Продукты на складе следует изучить на предмет причин длительных задержек и недостаточной ликвидности.
При анализе баланса между непредвиденными работами и полуфабрикатами путем изучения предварительных данных о запасах и продажах можно выявить компоненты и полуфабрикаты, которые не относятся к текущему производственному процессу. Помимо заказов, производство задерживается из-за заказов, а также из-за несовершенства производства и других неисправностей.
На основе анализа определяются затраты на излишние и ненужные ценности и порядок их использования.