Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо, сообщает следующее.
Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на капитальный ремонт, подлежат учету в целях налогообложения в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Согласно данной статье расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, признаются прочими расходами и учитываются для целей налогообложения в том (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, по величине фактических затрат.
Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов. Амортизация для целей налогообложения начисляется по механизму начисления амортизации в соответствии со статьями 256-259.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ установлено, что к задачам достройки, реконструкции и модернизации относятся задачи, вызванные изменением назначения оборудования, зданий, сооружений или иного амортизируемого имущества (или) иного нового качества.
Для целей налогообложения прибыли реконструкция предполагает перепрофилирование существующих основных средств в связи с улучшением производственных и технико-экономических показателей, осуществляемое в рамках плана реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, повышения качества и изменения. Ассортимент продукции.
Технологическая переработка включает в себя комплекс мероприятий по улучшению технико-экономических показателей новых и новых участков оборудования, в том числе внедрение передовой техники и технологии, механизацию и автоматизацию производства, модернизацию и замену оборудования. Более производительное оборудование.
В этом случае понесенные затраты учитываются при расчете налоговой базы по КПН, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (налогового отчетного периода) на основе данных налогового учета. Она определяется на основании данных основных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждое событие хозяйственной жизни подлежит оформлению основными учетными документами. Основной бухгалтерский документ должен быть составлен в обязательстве по событию хозяйственной жизни.
Таким образом, расходы на ремонт или расходы организации на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение должны быть произведены в соответствии с Кодексом.
По вопросу применения Правил организации технического обслуживания и ремонта объектов электроэнергетики, утвержденных приказом Минэнерго России от 25 октября 2017 г. N 1013.
Исполнительный государственный советник Российской Федерации 2 класса.
Капитальный ремонт налоговый учет
Подборка наиболее важных документов (нормативные акты, формы, статьи, консультации экспертов и т.д.) по вопросам применения налогового учета капитального ремонта.
Судебная практика.
Выбор судебных решений на 2023 год: Статья 54.1 «Ограничения, связанные с реализацией права на исчисление налоговой базы и (или) суммы взноса по налогу, взносу и страхованию Налогового кодекса Российской Федерации» (АО Центр экономических экспертиз «Налоговое и финансовое право») По мнению налоговых органов, в налоговом и бухгалтерском учете Общества отсутствует счетчик техническое обслуживание оборудования, работы по текущему и капитальному ремонту, переданные в аренду, выполняемые сторонними организациями. В связи с данными ситуациями налоговые органы доначислили НДС и налоговые сборы.
Выбор судебного решения на 2023 год: порядок определения производства и реализации Глава 25 «Налог на прибыль организаций» статьи 318 ФК РФ (НК РФ)» Налоговые органы пришли к выводу, что компания неправомерно отразила расходы в виде расходов на ремонт основных средств, понесенных в предыдущих налоговых периодах. По мнению налогового органа, спорные расходы на ремонт основных средств — электричества, водоотведения, сетей холодного водоснабжения, тепловых сетей и работ по ремонту спортивных сооружений являлись косвенными и осуществлялись с учетом временного учета за этот период. Положения учетной политики, разработанные компанией, позволяют исключить расходы на капитальный ремонт в течение 10 лет с момента применения. Налогоплательщик подал апелляцию, указав, что данные расходы непосредственно связаны с его основной деятельностью и могут быть признаны не единовременно, а постепенно, поскольку представляют собой затраты на аренду арендованного имущества. Экономически невыгодно определять единовременные расходы, а не постоянные. Суд согласился с позицией налоговых органов и пришел к выводу, что расходы компании являются косвенными и подлежат учету в том налоговом периоде, в котором они были понесены. Налогоплательщики, не имеющие положительного
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовой статус: текущий и капитальный ремонт: разницы, отражение и учет (Главная книга, 2024) В налоговом учете все расходы на капитальный и текущий ремонт (к текущему ремонту относятся затраты на использованные запчасти и другие материальные задачи) сразу включаются в состав прочих расходов. Другой вариант — создание резерва на ремонт основных средств. При этом отчисления в резерв признаются в составе расходов, а фактические затраты списываются за счет средств резерва (ст. 260 НК РФ).
Суд подтвердил подход ФНС: когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию
01. 11. 2023 Полиграфические расходы на реконструкцию (модернизацию) постепенно устраняются. Поэтому для предприятий может быть выгоднее квалифицировать выполненные работы как ремонт. На практике налоговые органы применяли такой подход в спорах с налогоплательщиками, которые определяли, что был проведен ремонт и единовременные расходы сняты. Если в результате работ объект изменил свое назначение, то это безусловно на том основании, что он был признан ремонтом, а не реконструкцией.
Чем различаются ремонт и реконструкция
Примечание: Реконструкция проводится только в отношении объектов капитального строительства, таких как здания, сооружения и линейные объекты. Однако реконструкция транспортных средств и технического оборудования невозможна. В отношении них проводится модернизация.
На практике возникают разногласия с налоговыми органами из-за того, что аудитор «включил» ремонтные работы в реконструкцию. Задача бухгалтера — доказать обратное.
Иногда в этом ему помогают суды. Ниже приводится решение суда.
В отличие от инспекции, судья разрешил ремонтные работы по переносу водопроводных и канализационных сетей с частичной или полной заменой труб.
Как бы ни старались налоговики, на выводы суда не повлияло то, что на отдельных участках диаметр труб увеличился, или то, что трубы использовались из разных материалов. Стальные и чугунные трубы были заменены на современные пластиковые. Не были приняты и доводы об увеличении общей протяженности сети. Все эти операции не изменили функционального назначения трубопроводов, а значит, не привели к новым технико-экономическим показателям.
Как следствие, данные проекты не являются реконструкцией (Решение Арбитражного суда Уральского округа от 4 мая 2022 года.
Читайте в «Бухгалтерской энциклопедии» Bellatorium.
Что считать ремонтом
Налоговый кодекс РФ не содержит определения ремонта, но отсылает к нормам других отраслей права. Например, в Городском кодексе есть определение капитального ремонта. Это замена или восстановление
Ремонт — это задача, при которой изношенные конструкции и компоненты либо полностью заменяются, либо заменяются более долговечно и экономично. Функциональные возможности отремонтированных объектов восстанавливаются или улучшаются. При этом классы, категории и первоначально установленные показатели эффективности остаются неизменными.
Капитальный ремонт проводится редко — раз в год или реже. Как правило, текущий ремонт проводится несколько раз в год без перерыва в эксплуатации здания — тепло-, водо- и электроснабжения — и направлен на устранение мелких повреждений и неисправностей, предотвращение преждевременного износа или полного выхода из строя.
Что считать реконструкцией
Реконструкция определена в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что целью реконструкции объектов НПА является само переустройство, которое повышает технико-экономические показатели (например, жизнеобеспечение) и приводит к:.
Кроме того, для определения реструктуризации в целях налогообложения необходимо наличие плана реструктуризации.
Градостроительный кодекс также описывает реконструкцию (статья 1, пункт 14 ГрК РФ). Это комплекс строительных задач, направленных на
Когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию
На практике налоговые органы применяют данный подход в спорах с налогоплательщиками, которые провели ремонт и определили, что единовременные расходы были исключены. Если в результате работ объект изменил свое назначение, это является безусловным основанием для признания его реконструкцией, а не ремонтом.
Ниже приводится недавнее судебное решение. Организация проводила строительные работы по переоборудованию здания и заключению договора на оказание услуг подрядчиком. В результате к зданию были пристроены новые помещения — жилые, тренажерный и спортивный залы, кухня, санузлы, душевые и другие помещения. Здание стало использоваться в качестве гостиницы.
Компания отразила в договоре как единовременные затраты на ремонт основных средств. Однако налоговые органы — и суд — с этим не согласились, отметив, что в результате проведенных работ здание приобрело новую функцию и назначение объекта изменилось. Таким образом, проводимые работы являются реконфигурацией, которая увеличивает первоначальную стоимость объекта. Таким образом, расходы, о которых идет речь, не являются расходами на текущий ремонт, а должны быть возмещены за счет амортизации.
Реконструкция зданий, связанная с изменением их назначения, должна рассматриваться для целей налогообложения прибыли как реконструкция, а не как капитальный ремонт. Поэтому стоимость таких работ должна рассчитываться через амортизацию, а не единовременно. К такому выводу пришел Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в решении №. F02-5637/2023 от 16 октября 2023 года по делу № A19-12747/2021, и доказать эту реконструкцию было несложно.
Есть и более сложные дела, где суд должен рассматривать конкретный проект и его последствия.
Признаки реконструкции в ДК «Волга» были отмечены в решении от 31 января 2022 года № Ф06-13720/2021.
Дело касалось замены напольного покрытия в производственном помещении. Присяжные выделили три группы факторов, которые указывают на замену реконструированных полов, а не на общий ремонт.
Все это говорит о том, что в результате работ улучшается объект, повышаются его качественные и технико-экономические показатели, а сами работы обусловлены новыми характеристиками установленного в здании оборудования. И все это является признаком реконструкции, который прямо указан в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Налоговиков это не убеждает. Например, на складе произошел пожар. В результате предприятие перестало функционировать в полном объеме и нуждается в ремонте.
Если после ремонта помещение используется под склад, как и до пожара, то все в порядке. Однако компания решила по-другому. Вместо склада помещение использовалось как гараж.
В результате инспекция посчитала, что в результате работ была проведена реконструкция, и доначислила налоги (решение по Волго-Вятскому району от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).